De svenska 3:12-reglerna genomgår just nu betydande förändringar som påverkar hur gränsbelopp för utdelning och kapitalvinst beräknas i fåmansföretag. Från och med 1 januari 2026 införs ett nytt enhetligt system för att fastställa gränsbeloppet, vilket innebär att den tidigare valmöjligheten mellan två regler (förenklingsregeln och huvudregeln) försvinner. Syftet har bl.a varit att förenkla, men frågan är om det egentligen har blivit enklare, kanske bara annorlunda. Hur som helst så blir det viktigt för redovisningskonsulter och affärsrådgivare att hjälpa sina kunder se över hur förändringarna påverkar dem och om det bör vidtas några åtgärder för att optimera eller eliminera negativa effekter.
Sammanfattning av de nya 3:12-reglerna
Gränsbeloppet kommer beräknas i tre olika delar framöver:
- Grundbelopp
Ett grundbelopp ska beräknas. Det består av 4 Inkomstbasbelopp (IBB) fördelad på ägarna efter ägd andel. Om en ägare äger flera bolag proportioneras grundbeloppet för denne ägare mellan bolagen.
- Lönebaserat utrymme
Ett lönebaserat utrymme ska beräknas. Utgångspunkten är aktieägarens andel av bolagets totalt utbetalda bruttolöner minskat med 8 IBB. Av detta belopp utgör det lönebaserade utrymmet 50%. En takregel innebär att det lönebaserade utrymmet aldrig kan vara högre än 50 x ägarens egna lön.
- Uppräkning
En uppräkning beräknas enbart på den del av anskaffningsvärdet på aktierna som överstiger 100 000 kr med statslåneräntan + 9%. Någon uppräkning av sparat utdelningsutrymme kommer fortsättningsvis inte att ske.
Kravet på 4% ägande för att utnyttja löneunderlaget slopas liksom kravet på en viss storlek på egen lön. Det betyder att alla delägare oavsett aktieinnehav och egen lön kan nyttja löneunderlaget. Men notera begränsningen som innebär att det lönebaserade utrymmet maximalt kan uppgå till 50 x den egna lönen vilket innebär att man ändå behöver säkerställa att man inte tappar löneunderlag den vägen.
Karenstiden – dvs hur länge en andel räknas som kvalificerad efter att man slutat arbeta aktivt i bolaget – kortas från 5 till 4 år.
Vilka företag och ägare behöver rådgivning framöver?
De nya reglerna kommer att påverka ett brett spektrum av fåmansföretag och deras ägare, men som rådgivare bör du fokusera på att diskutera effekterna med dessa olika företagstyper:
- Ägare till flera aktiebolag
Aktieägare som har direktägande i flera olika fåmansbolag kan få oönskade effekter eftersom grundbeloppet proportioneras mellan bolagen. Här kan man föra en diskussion om inte en omstrukturering till en koncern med ett holdingbolag skulle vara klokt.
- Bolag med flera delägare aktiva i verksamheten och förhållandevis få övriga anställda
Dessa delägare riskerar att tappa en stor del av sitt lönebaserade utrymme jämfört idag eftersom varje delägare reducerar löneunderlaget med 8 IBB samtidigt som de delar på ett grundbelopp. Här kan en diskussion om en omstrukturering av verksamheten med flera ägarbolag vara aktuell för att mildra den negativa effekten.
- Företag med ägare som äger mindre än 4%
Dessa ägare har ofta i “gamla” systemet organiserat sitt ägande genom ett bolag om vinst/utdelnings-kapaciteten i bolaget varit hög. Dessa ägare får nu nya möjligheter att samla på sig lönebaserat utrymme och då kan det vara aktuellt att se över hur ägandet ska se ut.
Planera för ägarens löneuttag
En annan fråga du som redovisningskonsult och rådgivare bör fokusera på är det faktum att de nya reglerna - som inte längre har något egentligt lönekrav för att få använda löneunderlaget - i vissa fall kan locka delägare till låga löneuttag för att möjliggöra högre vinst och högre utdelning i företaget. Det kan verka lockande att nå en inkomstomvandling på det sättet för att uppnå lågbeskattade utdelningsmöjligheter, men lägre lön får också konsekvenser i form av lägre sjukpenninggrundande och pensionsgrundande inkomst. Det bör alltid vara hälsosamt att ta ut en lön upp till brytgränsen för statlig inkomstskatt, som för inkomståret 2025 motsvarar ca 643 000 kr. Löneväxling till exempelvis utdelning bör nog sällan rekommenderas på lönenivåer under denna. På lönenivåer upp till denna får man ganska mycket valuta för den skatt som betalas medan värdet av skatten reduceras på högre lönenivåer då man passerat såväl PGI-taket som SGI-taket samtidigt som man därutöver även betalar statlig inkomstskatt.
Slutsats
De nya 3:12-reglerna innebär en förändring i hur ägare i fåmansföretag ska planera sin utdelning och kapitalvinst och i vissa fall organisera sig. För redovisningskonsulter är det avgörande att vara pålästa om regeländringarna och kunna erbjuda kvalificerad rådgivning till företag och ägare för att säkerställa optimala förutsättningar och efterlevnad av de nya reglerna. De flesta företagare saknar egen kompetens i dessa frågor. Framöver kommer det, precis som tidigare, vara viktigt för redovisningskonsulter och affärsrådgivare att hjälpa sina kunder att navigera i det nya regelverket på bästa sätt och föreslå kloka åtgärder utifrån sin expertis.
Vill du veta mer om Accountec och vårt ägarstöd och hur du kan få ett utmärkt verktyg för beräkningar, kontrolluppgifter och K10-hantering på ett modernt och tidseffektivt sätt, boka gärna en kostnadsfri demo med oss. Vi hörs och ses!
